Контрольовані операції та трансфертне ціноутворення – це доволі складні та відповідальні питання, які потребують уважності та професійності від платників податків, які здійснюють господарську діяльність з іноземними контрагентами. В цій статті я спробую відповісти на декілька актуальних запитань про цю тему.
Що є контрольованою операцією?
Контрольованою операцією є певна господарська операція, яка виконується між суб’єктами господарювання, контролюються уповноваженими податковими органами. До даної категорії належать усі операції господарського характеру, за підсумками яких може відбуватися або завищення витрат, або заниження доходів, а це веде до заниження прибутку та податку на такий прибуток. У підпункті 39.2.1.4 Податкового кодексу України закріплено конкретний список можливих контрольованих операцій у 2023 році. Так, до них відносяться:
- операції з такою продукцією, як сировина або готові товари (відбувається експорт або імпорт);
- операції, які полягають у наданні або придбанні певних послуг;
- операції, об’єктом яких виступають нематеріальні активи або об’єкти інтелектуальної власності;
- операції фінансового характеру (наприклад, лізинг, інвестиції, кредити тощо);
- угоди купівлі-продажу, об’єктами яких можуть бути корпоративні права, цінні папери, інвестиції, матеріальні та нематеріальні активи;
- операції нерезидента з його постійним представництвом (резидентом України);
- операції передачі резидентом України нерезиденту функцій, активів, ризиків, у результаті яких на «неринкових умовах» зменшуються доходи (фінансовий результат) такого резидента.
Коли операція вважається контрольованою?
Операція вважається контрольованою, коли відповідає наступним двом критеріям:
- Загальний дохід платника податку на прибуток за річний звітний період більше, ніж 150 млн грн.
- Розмір операції платника податку на прибуток з кожним окремим контрагентом за річний звітний період більше, ніж 10 млн грн.
І така контрольована операція відповідає одній з ознак:
- Суб’єктний склад (сюди відносять усіх суб’єктів, з якими укладається контрольована операція, при цьому враховуються всі виключення та правила Податкового кодексу України);
- Географічний критерій (сюди відносять усі операції, які здійснюються з нерезидентами, які зареєстровані в країнах, де ставка податку на прибуток на 5 і більше відсотків нижче, ніж в Україні, або які не сплачують податок на прибуток, або які не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи);
- Критерій впливу на об’єкт оподаткування (сюди відносять усі операції, які впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток, який відображається в декларації).
Хто підпадає під контрольовані операції?
Під контрольовані операції підпадають усі платники податку на прибуток, які здійснюють господарські операції з іноземними контрагентами, які відповідають вищезазначеним критеріям та ознакам. Це можуть бути як юридичні особи, так і фізичні особи-підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування. Також під контрольовані операції підпадають нерезиденти, які мають постійне представництво в Україні, або які передають резидентам України функції, активи, ризики, що впливають на їх доходи.